在近日的時(shí)候，依據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站所傳來的有關(guān)消息，向社會(huì)征求意見的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知(征求意見稿)》，也就是以下所說的《意見稿》，由近日的財(cái)政部予以發(fā)布，《意見稿》打算規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)年度提取比例要在1.5%-8%這個(gè)范圍之內(nèi)去進(jìn)行確定，可以確定且并不可以隨意地做出更改。

根據(jù)《意見稿》的指出內(nèi)容，企業(yè)有權(quán)依照實(shí)際管理的需求，去選擇下面任意一種方式來計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，其一，以上一年度實(shí)際發(fā)放的職工工資總額當(dāng)作基數(shù)，在年初一次性進(jìn)行計(jì)算提取；其二，以上一年度實(shí)際發(fā)放的職工工資總額當(dāng)作基數(shù)，逐月開展計(jì)算提取。上述所提及的計(jì)提方式一旦被選定了，那就不可以隨便去變更。

《意見稿》表明，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)年度提取之比例，于1.5%至8%這個(gè)范圍之內(nèi)予以確定，并且不能夠隨意去進(jìn)行變更。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)，連續(xù)三年，這里說的是會(huì)計(jì)年度，下同，出現(xiàn)赤字或者結(jié)余的情況時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，來提高或者降低提取比例。調(diào)整之后的比例，不得低于1.5%，能夠高于8%，但不可以致使企業(yè)出現(xiàn)虧損。

與此同時(shí)，《意見稿》著重指出，企業(yè)所提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，理應(yīng)從當(dāng)期的管理費(fèi)用當(dāng)中進(jìn)行列支，要當(dāng)作應(yīng)付款來加以管理，需嚴(yán)格依照制度安排去使用，不可以出現(xiàn)擠占、挪用的情況。各級(jí)人民政府以及其所屬部門，不準(zhǔn)要求企業(yè)把提取的職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行上交或者劃轉(zhuǎn)。

《意見稿》顯示，企業(yè)能夠借助內(nèi)部培訓(xùn)，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)，委托院校或者第三方教育機(jī)構(gòu)，激勵(lì)職工個(gè)人獲取職業(yè)培訓(xùn)以及學(xué)位學(xué)歷證書等途徑來開展職工教育培訓(xùn)職工教育經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的區(qū)別，因這一情況所產(chǎn)生的師資費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)用等從提取的職工教育經(jīng)費(fèi)里支出 。

《意見稿》有所呈現(xiàn)，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)之中，超過60%的部分，應(yīng)當(dāng)被用于，直接從事生產(chǎn)的那部分職工的，以及從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一線的職工的，教育培訓(xùn) 。

首先是第一種處理方式，先是進(jìn)行計(jì)提操作，之后才是“支出”行為，要是沒有將其“支出”完畢，在企業(yè)所得稅匯算清繳這個(gè)階段，就會(huì)出現(xiàn)納稅調(diào)整的情況，并且“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”這個(gè)科目會(huì)存有貸方余額，具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)提時(shí)，按照收益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資本成本

借：管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)

銷售費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)

生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用)——職工教育經(jīng)費(fèi)

研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費(fèi)

貸記，應(yīng)付職工薪酬，其中包括職工教育經(jīng)費(fèi)，此職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的8%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)來確定的 。

標(biāo)注說明：自2018年1月1日開始，一般企業(yè)當(dāng)中的職工教育經(jīng)費(fèi)，在稅前扣除時(shí)的限額，從百分之二點(diǎn)五提升到了百分之八 。

支出時(shí)(比如財(cái)務(wù)人員參加財(cái)稅培訓(xùn))

借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

應(yīng)繳納的稅費(fèi)當(dāng)中，有一項(xiàng)是應(yīng)交增值稅，其中的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，是處于這樣一種情況，那就是對(duì)于一般納稅人而言，在支出職工教育經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，如果取得了專用發(fā)票，那么就能夠按照規(guī)定去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。

貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款(備用金)等

第二種處理方式為，在“支出”的這個(gè)時(shí)候才進(jìn)行計(jì)提，計(jì)提的操作是依據(jù)收益對(duì)象進(jìn)而計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資本成本之中，在處于企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)時(shí)，那么就不會(huì)存在納稅調(diào)整這一情況，“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”這個(gè)科目也就不會(huì)存在余額職工教育經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的區(qū)別，具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

支出時(shí)(比如財(cái)務(wù)人員參加財(cái)稅培訓(xùn))的會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)

銷售費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)

生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用)——職工教育經(jīng)費(fèi)

研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)(支出多少計(jì)提多少)

借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(一般納稅人支出職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，取得專票可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款(備用金)等