職工福利費(fèi)財(cái)稅處理問(wèn)題解析

彭懷文

一、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（一）職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企242號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)指的是，企業(yè)為職工所提供的，除去職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金外的福利待遇支出，它涵蓋發(fā)放給職工的，或者為職工支付的，以下各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼以及非貨幣性集體福利：

1、為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼，以及為職工生活所發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼，還有為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放或支付的各項(xiàng)非貨幣性福利，以及為職工生活所發(fā)放或支付的各項(xiàng)非貨幣性福利，（此處停頓）其中涵蓋職工因公外地就醫(yī)產(chǎn)生的費(fèi)用，（停頓）暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用，（停頓）職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼，（停頓）職工的療養(yǎng)費(fèi)用，（停頓）自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，（停頓）或者未辦職工食堂而統(tǒng)一供應(yīng)午餐的支出，（停頓）符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，（停頓）防暑降溫費(fèi)等等 。

2、企業(yè)存在尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，該部門發(fā)生了設(shè)備、設(shè)施以及人員方面的費(fèi)用，具體涵蓋職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊費(fèi)用，還有設(shè)備、設(shè)施的維修保養(yǎng)費(fèi)用，另外包括集體福利部門工作人員的一系列費(fèi)用，諸如工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用 。

包括職工困難補(bǔ)助，還有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌、以建立和管理專門用于幫助以及救濟(jì)困難職工所設(shè)立的基金支出 。

4、離休人員的醫(yī)療費(fèi)，屬于離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，還有離退休人員其他的統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組時(shí)所涉及到的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，要依照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知》 (財(cái)企117號(hào))去執(zhí)行。要是國(guó)家另外有規(guī)定的，則按照那個(gè)規(guī)定來(lái)。

5、按照規(guī)定所發(fā)生的別的職工福利費(fèi)，涵蓋喪葬補(bǔ)助費(fèi)，撫恤費(fèi)，職工異地安家費(fèi)，獨(dú)生子女費(fèi)，探親假路費(fèi) ，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義卻沒(méi)被包含在本通知各個(gè)條款項(xiàng)目里的其他支出。

（二）職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算不包括的內(nèi)容

根據(jù)財(cái)企242號(hào)規(guī)定職工福利費(fèi)列支范圍，下列支出不能在職工福利費(fèi)中核算：

企業(yè)給職工提供的交通待遇，住房待遇，通訊待遇，要是已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革了，那按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，或者支付的交通補(bǔ)貼，也就是車改補(bǔ)貼，還有通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)歸入職工工資總額，不再歸入職工福利費(fèi)管理；要是尚未實(shí)行貨幣化改革，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出當(dāng)作職工福利費(fèi)管理，不過(guò)依據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不能再給職工購(gòu)建住房了。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，這些都應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

（三）會(huì)計(jì)核算分錄

1.計(jì)提

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造成本/在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

2.實(shí)際使用

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

二、職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍

《國(guó)家稅務(wù)總局，關(guān)于企業(yè)工資薪金以及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》，（國(guó)稅函3號(hào)），第三條，“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”，規(guī)定：

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

不曾推行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)之中，那些其內(nèi)部設(shè)立的福利部門所產(chǎn)生的設(shè)備費(fèi)用，設(shè)施費(fèi)用，還有人員費(fèi)用；其中包含職工食堂所產(chǎn)生的費(fèi)用，職工浴室所產(chǎn)生的費(fèi)用，理發(fā)室所產(chǎn)生的費(fèi)用，醫(yī)務(wù)所所產(chǎn)生的費(fèi)用，托兒所所產(chǎn)生的費(fèi)用，療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備費(fèi)用，設(shè)施費(fèi)用以及維修保養(yǎng)費(fèi)用，還有此福利部門工作人員的工資薪金費(fèi)用，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等等 。

1. 為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼還有非貨幣性福利， 2. 為職工生活所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼還有非貨幣性福利， 3. 為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼還有非貨幣性福利， 4. 為職工交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼還有非貨幣性福利， 5. 其中包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用， 6. 包括未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用， 7. 包括職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼， 8. 包括供暖費(fèi)補(bǔ)貼， 9. 包括職工防暑降溫費(fèi)， 10. 包括職工困難補(bǔ)貼， 11. 包括救濟(jì)費(fèi)， 12. 包括職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼， 13. 包括職工交通補(bǔ)貼等 。

3. 在其他規(guī)定情形下所產(chǎn)生的其他職工福利費(fèi)，其中涵蓋了喪葬補(bǔ)助費(fèi)，撫恤費(fèi)，安家費(fèi)，以及探親假路費(fèi)等 。

（二）稅務(wù)上對(duì)職工福利費(fèi)核算要求

對(duì)于《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》，也就是那國(guó)稅函里那個(gè) 3 號(hào)文本當(dāng)中的關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題的這一塊規(guī)定，在其第四條里明確指出：

企業(yè)所發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)去設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)而展開(kāi)準(zhǔn)確的核算。要是沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)來(lái)準(zhǔn)確核算的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限之內(nèi)進(jìn)行改正。倘若逾期了仍然沒(méi)有改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（三）職工福利費(fèi)稅前扣除的比例限制

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條作出了規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的職工福利費(fèi)，存在著一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即不超過(guò)工資薪金總額14%的那一部分，才準(zhǔn)予扣除。

此處所提及的“工資薪金總額”，乃是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且還允許在稅前扣除的，工資薪金方面的總額嘍，并非會(huì)計(jì)范疇里的，工資薪金提取數(shù)的總額之意呀。

（四）福利性補(bǔ)貼可以作為工薪支出扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》此國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)要求，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題方面，列入企業(yè)員工工資薪金制度，且是固定與工資薪金一起發(fā)放之內(nèi)的福利性補(bǔ)貼，要是符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》即國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第一條有明確規(guī)定的，那么就能夠作為企業(yè)所發(fā)生了的工資薪金支出，還要按照規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。不符合上述條件同時(shí)存在的福利性補(bǔ)貼之中，應(yīng)當(dāng)就此作為國(guó)稅函〔2009〕3 號(hào)文件第三條所規(guī)定的職工福利費(fèi)，按照規(guī)定展開(kāi)計(jì)算限額之后進(jìn)行稅前扣除。 \n。

三、職工福利費(fèi)的稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整

企業(yè)會(huì)計(jì)核算依憑財(cái)企（2009）242號(hào)規(guī)定所確認(rèn)的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，是否能夠以職工福利費(fèi)的名義在稅前進(jìn)行扣除，這得按照國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件的規(guī)定來(lái)作判斷。要是滿足國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件的規(guī)定，那么企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，在不超過(guò)稅前扣除工資總額的14%的情況下的一部分，是準(zhǔn)予扣除的；超出部分則不可以在稅前扣除，并且需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)發(fā)布之后，規(guī)定符合條件的企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出能夠當(dāng)作工資薪金在繳納稅款前進(jìn)行扣除，實(shí)際上是朝著財(cái)企（2009）242號(hào)文件接近罷了，降低了部分稅收與會(huì)計(jì)的差異。

已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算且還計(jì)提了職工福利費(fèi)，然而卻并沒(méi)有實(shí)際支出或者實(shí)際發(fā)生的那些情況，是不可以在稅前進(jìn)行扣除的。

論及會(huì)計(jì)范疇里往昔年度前期預(yù)先提取的職工福利費(fèi)結(jié)余予以運(yùn)用時(shí)的納稅調(diào)整事宜，企業(yè)在往昔年度曾預(yù)先提取了職工福利費(fèi)，然而卻未曾使用完畢而留存有余額，于實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出之際徑直沖減該余額。往昔年度結(jié)余下來(lái)的職工福利費(fèi)，于往昔年度進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)以及匯算清繳之時(shí)已經(jīng)做過(guò)應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理，反之在實(shí)際運(yùn)用往昔年度結(jié)余的職工福利費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)方面并未計(jì)入成本或者費(fèi)用，因而需要開(kāi)展應(yīng)納稅所得額調(diào)減操作。

四、針對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)的實(shí)務(wù)問(wèn)題展開(kāi)解析，問(wèn)題一項(xiàng)：企業(yè)所組織舉辦的面向職工進(jìn)行的旅游相關(guān)之行為發(fā)生的需要支用花費(fèi)的情況，是否能夠歸入職工福利費(fèi)的范疇之內(nèi)并且在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除呢？

答： 在會(huì)計(jì)核算里，企業(yè)組織職工去旅游所產(chǎn)生的費(fèi)用，如果列入“職工福利費(fèi)”是可行的且沒(méi)問(wèn)題 再依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)規(guī)定，那職工福利費(fèi)涵蓋了為職工而設(shè)的衛(wèi)生報(bào)檢費(fèi) 以及給職工在生活，住房，交通等方面所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 而且，從組織職工旅游這樣的一種性質(zhì)來(lái)看 它有著能夠緩解職工工作壓力 進(jìn)而還能進(jìn)一步提高職工生活質(zhì)量的這種積極意義 所以 企業(yè)組織旅游所發(fā)生的費(fèi)用支出 暫時(shí)會(huì)被納入職工福利費(fèi)該管理范疇 并且按照稅收規(guī)定予以扣除 其是合情合理的 。但是，鑒于國(guó)稅函（2009）3號(hào)未以明文形式進(jìn)行全面列舉，致使部分稅務(wù)辦公人員同稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行方面口徑存在差異，故而建議企業(yè)于具體實(shí)施稅前扣除之前，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)溝通交流，去明晰主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的執(zhí)行口徑，以此來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

倘若是企業(yè)借著職工旅游之名，列支了職工家屬以及其他并非本單位雇員所產(chǎn)生的旅游費(fèi)用，那么這屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)毫無(wú)關(guān)聯(lián)的支出，既不可以被納入職工福利費(fèi)加以管理，并且也不能夠在稅前進(jìn)行扣除。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2004﹞11號(hào)）提及的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)雇員所享受到的免費(fèi)旅游獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)跟當(dāng)期的工資薪金進(jìn)行合并，依照“工資、薪金所得”項(xiàng)目來(lái)征收個(gè)人所得稅；針對(duì)其他人員享受到的這類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)被視作當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬 所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

問(wèn)題2：企業(yè)發(fā)給職工的，用于暑天防暑降溫的費(fèi)用、用于職工住房，或租房所需補(bǔ)貼的部分資金，以及職工租賃住房后，于住宿方面所產(chǎn)生的各項(xiàng)支出費(fèi)用在內(nèi)，是否可以被在繳納稅款前，作直接扣除處理呢?

答：按照國(guó)稅函(2009)3號(hào)文件規(guī)定，為職工在衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等方面發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼以及非貨幣性福利，其中涵蓋了企業(yè)給職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等，這些屬于《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條所規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。所以，付給職工的交通費(fèi)用補(bǔ)貼，還有職工防暑降溫的費(fèi)用，以及職工住房補(bǔ)貼或者租房補(bǔ)貼，并且租賃住房供職工住宿所產(chǎn)生的支出統(tǒng)統(tǒng)屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)歸入職工福利費(fèi)管理范圍之內(nèi)。企業(yè)產(chǎn)生的上述支出，不超過(guò)工資薪金總額百分之十四的部分，準(zhǔn)許扣除。

問(wèn)題3：企業(yè)的食堂進(jìn)行內(nèi)部核算，其經(jīng)費(fèi)是由財(cái)務(wù)部門從職工福利費(fèi)里依照規(guī)定的期限撥付，這種情形是否能夠當(dāng)作實(shí)際發(fā)生的職工福利在稅前予以扣除呢？

答：國(guó)稅函

職工食堂等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用，福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)，以及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，被包含在20093號(hào)文件第三條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)里。企業(yè)內(nèi)設(shè)的將職工食堂歸屬在所謂的福利部門，這些部門所產(chǎn)生的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用，福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)，還有職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，統(tǒng)統(tǒng)都屬于職工福利的列支范疇，能夠依照稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。

問(wèn)題4：?jiǎn)T工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支?

回覆稱：按照國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件第三條當(dāng)中的規(guī)定，職工福利費(fèi)涵蓋了“未開(kāi)展醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用”。基于此我們得出了這樣一個(gè)結(jié)論，醫(yī)藥費(fèi)要是想在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除的話得滿足以下這些條件：其一，務(wù)必非得是公司內(nèi)部的員工才行，不是企業(yè)員工那是不行的；其二，必須得是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生了的支出。

所以，要是企業(yè)沒(méi)有參加醫(yī)療統(tǒng)籌也就是社保，那么員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)能夠列入福利費(fèi)，按照不超過(guò)工資薪金總額百分之十四的數(shù)值在稅前進(jìn)行扣除，超出部分在匯算清繳的時(shí)候要做納稅調(diào)整，若企業(yè)已經(jīng)參加醫(yī)療統(tǒng)籌也就是社保，但在繳納醫(yī)療保險(xiǎn)之外還又給員工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)是不行的，不能在企業(yè)所得稅前扣除，必須在匯算清繳的時(shí)候做納稅調(diào)增。

企業(yè)參與醫(yī)療統(tǒng)籌之后，只要醫(yī)療費(fèi)處于醫(yī)療保險(xiǎn)目錄范之內(nèi)，社保便會(huì)給予報(bào)銷。企業(yè)職工倘若遭遇大病或者重病，且所支付的醫(yī)療費(fèi)用不在社保醫(yī)療保險(xiǎn)范疇內(nèi)，致使生活陷入困難，企業(yè)出于人道主義以“職工困難補(bǔ)貼”予以報(bào)銷的，只要材料完備同樣能夠依據(jù)國(guó)稅函（2009）3 號(hào)文件進(jìn)行稅前扣除。然而，這般的報(bào)銷應(yīng)當(dāng)限于少量的或者極個(gè)別的人員，而且是確實(shí)歸屬家庭困難的情形。倘若存在企業(yè)開(kāi)展極為廣泛的報(bào)銷情形，甚至于在此種情況下，社保已然進(jìn)行了報(bào)銷，卻又再次重復(fù)予以報(bào)銷之舉此等，則絕無(wú)法在稅前進(jìn)行扣除的。

問(wèn)題5：企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女費(fèi)能否稅前扣除?

答：根據(jù)國(guó)稅函

二零零九年〕三號(hào)文件的規(guī)定指出，關(guān)于企業(yè)依據(jù)國(guó)家所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)去進(jìn)行發(fā)放的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼費(fèi)”，以及“托兒補(bǔ)助費(fèi)”等情況，屬于職工福利費(fèi)的支出范疇之內(nèi)，對(duì)于其不超過(guò)職工工資薪金總額百分之十四的那一部分，是準(zhǔn)予扣除的。

問(wèn)題6，有這樣一個(gè)情況，企業(yè)為整批全體員工購(gòu)置的商業(yè)保險(xiǎn)，問(wèn)其可不可以在職工用于福利所支出的費(fèi)用里開(kāi)支呢！

答：按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除去企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定當(dāng)為特殊工種職工給付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門所規(guī)定能夠扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，另外企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不能夠扣除。

問(wèn)題7：企業(yè)為員工制作的工裝，是在職工福利費(fèi)里列支呢，還是依照勞動(dòng)保護(hù)支出進(jìn)行列支呀？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，也就是國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)會(huì)依據(jù)其工作性質(zhì)以及特點(diǎn)職工福利費(fèi)列支范圍，由企業(yè)統(tǒng)一去制作，并且要求員工在工作的時(shí)候統(tǒng)一著裝，所產(chǎn)生的工作服飾費(fèi)用，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，是能夠作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除的。

服飾乃裝飾人體的物品之總稱，涵蓋服裝、鞋、帽、襪子、手套、圍巾、領(lǐng)帶、提包、陽(yáng)傘以及發(fā)飾等。企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除前提情況如下：第一個(gè)前提是，企業(yè)統(tǒng)一式樣，由企業(yè)統(tǒng)一付款，取得的發(fā)票抬頭為企業(yè)名稱，個(gè)人名的發(fā)票不可扣除；第二個(gè)前提則是，必須是工作服飾，且必須是與工作相關(guān)的、合理的支出。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，針對(duì)企業(yè)員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝產(chǎn)生的工作服飾費(fèi)用，規(guī)避了“職工福利費(fèi)”和“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”扣除方面的爭(zhēng)議，降低了實(shí)務(wù)工作里的糾結(jié)判斷。不過(guò)，仍需留意，企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范疇的各類服裝，以及以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，都要并入個(gè)人當(dāng)月工資全額計(jì)征個(gè)人所得稅。