于企業的財務核算以及稅務處理其內，無形資產的攤銷扣除實乃一個關鍵要點，該要點不但會對企業的成本核算產生影響，而且與之緊密相關的是企業所得稅的應納所得額計算。精準掌握企業所得稅法之上針對無形資產攤銷扣除的相關規定，對于企業合理地削減稅負、規避稅務風險具備重大意義。那么，究竟要怎樣去確認無形資產的攤銷扣除這一情況呢?

無形資產的界定

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，無形資產是企業為生產產品、提供勞務、出租，亦或是經營管理而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產，它包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。此定義清晰了無形資產的持有目的以及資產特性，突出了其與企業生產經營活動的關聯性。比如說，有一家科技企業自行研發且擁有屬于自己的一項專利技術，該專利技術用于生產具有高附加值的產品，那么這項專利技術就符合無形資產的定義范圍；又如，有一 。

一家知名企業，花費了巨額資金，購買了商標權，借助這個商標，提升了產品在市場上的競爭力，而這個商標權，同樣是屬于無形資產的 。

計稅基礎的確定

無形資產計稅基礎的確定因取得方式而異：

自外部購入的無形資產，其計稅基礎呈現為所支付的購買價款，一并支付的同購買相關的各類稅費直線攤銷法公式，以及直接歸屬于致使該資產能夠達成預定用途而產生的其他支出。比如說，有 A 企業從外部購入一項專利，支付了專利購買價款 100 萬元，與此同時支付了和購買相關的手續費、律師費等稅費 5 萬元，隨后該專利的計稅基礎便是 100 和 5 相加的結果也就是 105 萬元。企業依靠自身力量開發的無形資產直線攤銷法公式，計稅基礎是以開發過程里該資產符合資本化條件之后直至達成預定用途之前所產生的支出作為依據的。假設存在一個 B 企業，其自行去開展一道非專利技術的研發工作，在處于研究階段的時候，發生了一筆費用，這筆費用是 30 萬元，此費用不符合資本化的條件，于是就被計入到當期的損益之中，之后進入到開發階段，在這個階段里，符合資本化條件的支出是 80 萬元，那么，這個非專利技術的計稅基礎便是 80 萬元。

依靠捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等途徑獲取的無形資產，其計稅基礎是該資產的公允價值以及所支付的相關稅費。舉個例子來說，C企業經由其他企業捐贈而得到一項土地使用權，此土地使用權的公允價值是500萬元，C企業于接受捐贈這個過程當中支付了相關手續費10萬元，如此一來，該土地使用權的計稅基礎即為500加上10等于510萬元。

攤銷方法與年限

攤銷方法是，依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，無形資產要按照直線法來計算攤銷費用，并且準予扣除。直線法攤銷具有簡便以及易于理解的特點，也就是假設無形資產在使用期限之內均勻發揮作用，把它的成本平均分攤到各個會計期間。計算公式是，每年攤銷額等于，無形資產計稅基礎減去預計殘值，再除以攤銷年限。一般情況下，無形資產預計殘值被視為零，要是有確鑿證據能夠表明存在殘值，就應當合理估計并且在計算攤銷額的時候予以扣除。

攤銷年限：

一般有著這樣的規定，無形資產的攤銷年限是不可以低于 10 年的。它存在這樣的目的，是為了確保企業對于無形資產成本能夠進行合理的分攤，防止出現因為攤銷年限過短從而致使前期成本過高、利潤的數據不真實的情況，或者避免由于攤銷年限過長無法及時將資產價值損耗體現出來。就好比，有一項使用壽命不確定的商標權，在企業所得稅的處理方面，是應該按照不低于 10 年的期限來進行攤銷的。

特殊規定是，作為投資或者受讓的無形資產，要是有關法律規定或者合同約定了使用年限，那就能夠按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。舉例來說，D企業受讓了一項軟件著作權，轉讓合同約定該著作權的使用年限是8年，所以D企業能夠按8年期限對該軟件著作權進行攤銷。

有關外購商譽的特殊處理情況是，外購商譽所產生的支出，當處于企業整體轉讓或者清算這個階段的時候，才準予進行扣除。為何會這樣呢，這是由于商譽的價值跟企業整體是緊密纏連在一起的，唯有當企業整體產權出現變動之際，其價值才能夠被精確地計量以及進行處置。就好比，E企業收購F企業，所支付的收購價款里含有外購商譽500萬元，在E企業后續對F企業開展整體轉讓或者清算時，這500萬元的外購商譽支出才被允許在計算應納稅所得額時予以扣除。

不得計算攤銷費用扣除的無形資產

并不是說存在使得所有無形資產的攤銷費用都能夠在企業所得稅之前進行扣除這種情況，而是明確來講，下方所呈現出的幾類無形資產不可以開展計算攤銷費用這項操作：

自行開發的，其支出已在計算應納稅所得額時被扣除的無形資產，若是企業在自行開發無形資產流程當中，相關支出已在當期計算應納稅所得額時被全額扣除，那么后期便不能夠再針對該無形資產去計算攤銷費用并扣除。舉例來說，G企業在研發某項技術時，當年把所有研發支出，涵蓋不符合資本化條件的費用，全部都計入當期費用，且在稅前予以扣除，后續該技術形成無形資產自后，其攤銷費用不能再次在稅前進行扣除。

自定義商譽：鑒于自定義商譽的價值難以精準衡量，并且其在形成進程里所產生的支出難以跟企業的其他經營活動的支出清晰地劃分開來，因而自定義商譽不準許計算攤銷費用予以扣除。企業在平常經營期間經由提高產品質量、服務水準等累積形成的商譽，無法在企業所得稅之前進行攤銷扣除。

用于收藏的無形資產：企業所得稅法著重突出稅前扣除需遵循合理性以及相關性原則，與經營活動毫無關聯的無形資產費用，其攤銷費用跟企業獲取應稅收入之間不存在關聯，是不可以在稅前進行扣除的。舉例來說，企業購置一項既與當下經營業務不具有聯系，又和未來經營業務沒有關聯的無形資產，該無形資產所產生的攤銷費用，是不能夠在企業所得稅之前予以扣除 的。

對于其他不得計算攤銷費用用以扣除的無形資產，存在由國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形，具體情況需要依據相關政策文件來進行判斷。