沒有實物形態，卻被合作社作長期使用的非貨幣性的資產，被稱作無形資產，其主要涵蓋專利權，還有商標權，以及非專利技術之類 。

合作社要設置“無形資產”科目來做核算，因為這是為了反映以及監督無形資產成本的增減變動情況。“無形資產”是屬于資產類科目的，借方登記的是取得無形資產的成本，貸方登記的是轉出以及攤銷的賬面金額，期末借方余額所反映的是合作社所擁有的無形資產攤余價值。本科目需要按照無形資產類別去設置明細科目，從而進行明細核算。

一、無形資產取得的會計核算

合作社獲取無形資產，主要存在外購方式，還有自行研發方式，以及接受捐贈方式，另外還有投入方式等。無形資產需要按照取得時所具有的實際成本來進行計價核算。與此同時，因為取得的途徑存在差異不相同，所以其初始成本所形成的構成也是不一樣的。而合作社應當依據具體的情況，各自分別去確定其入賬的價值。

(一)購入的無形資產的會計核算

合作社購進無形資產的成本，涵蓋購買價款、相關稅費以及致使該項資產達成預定用途所產生的其他支出。合作社買入的無形資產，則依據實際支付的價款，借記“無形資產”，貸記“庫存現金”以及“銀行存款”等科目。

有一個水稻合作社，付出了50000元，從而取得了某農產品銷售公司“三灣”牌商標5年期的使用權。除此之外，還支付了相關稅費1000元。所有的款項都已經借助銀行轉賬完成了支付。它的會計分錄是這樣的：

借：無形資產

—商標權—“三灣”牌

51 000

貸：銀行存款51 000

(二)自行開發無形資產的核算

合作社依靠自身力量去開發，并且依照法律規定的程序去申請從而獲取到的用作無形損耗的資產，按照在依照法律規定獲取的時候所產生的用于注冊方面的費用、律師費用等實際產生的支出，記入借方“無形損耗的資產”，記入貸方諸如“庫存當中現金”“貯存現金的銀行機構所設立的賬戶”等會計科目 。

某一合作社，自行開展研發工作，最終成功研發出一項專利，并且還領得專利證書。這個合作社在其研發階段，總共發生了研發費用高達50000元，在專利申請階段，又支付了律師費以及注冊費，兩者加起來共計15000元，所有這些款項，都已經通過支票支付出去了。依據專利局能夠提供的收費單據，還有轉賬支票存根 。

(1)記錄發生研發費用時，按實際發生費用作會計分錄為：

借：無形資產—專利權50 000

貸：銀行存款50 000

在支付相關費用于律師費以及注冊費時，依據專利局所給出的收費單據，還有轉賬支票存根，進而其會計分錄呈現為：

借：無形資產—專利權15 000

貸：銀行存款15 000

(三)接受捐贈無形資產的會計核算

合作社對于接受捐贈的無形資產，會依照所附發票所列出的金額之情況，再添加應支付的相關稅費來處理，要是沒有所附單據的話，就會按照經過批準的價值來進行操作，此時是以“無形資產”為借記對象，同時貸記“專項基金” ，還有“銀行存款”等科目。

某山羊畜牧養殖合作聯社在2014年1月的時候，接受了來自縣畜牧公司所捐贈的一項關于山羊飼養的技術，經過該合作社理事會進行評估，其價值為30000元，除此之外，還通過現金支付了相關的稅費1000元，其會計分錄為：

借：無形資產

—非專利技術

—山羊飼養技術

31 000

貸：專項基金30 000

庫存現金1 000

(四)投資者投入無形資產的會計核算

那些由合作社投資者投入的無形資產，依據投資各方所確認的價值，要借記“無形資產”，按照經過批準的投資者所應當擁有的、以合作社注冊資本份額來計算的資本金額，貸記“股金”等科目，針對兩者之間存在的差額攤銷無形資產會計分錄，借記或者貸記“資本公積”科目。

【例4】有某合作社成員，以某項專利技術進行投資入股。經由雙方展開協商，作價為30000元，其中10000元屬于份額股，20000元屬于投資股。其會計分錄是這樣的：

借：無形資產—專利技術

30 000

貸：股金—份額股—某成員

10 000

—投資股20 000

二、無形資產攤銷的會計核算

首先，合作社無形資產攤銷指的是什么呢，它是把無形資產的入賬價值，在其預計能夠使用的年限以內，逐期地轉入費用這種行為的過程。其次，合作社無形資產從開始使用的那一日之起，按照直線法進行分期平均地攤銷，攤銷的年限一般情況下是不應該超過10年。還有，在進行攤銷的時候，借方記“管理費用”這個科目，貸方記“無形資產”科目。

【例5】有一個給合作社，買下了一項專利權，把它記在賬上的價值是48000元，預計可以使用的年限是8年，用直線法來進行攤銷，到了按月來攤銷的時候，它的會計分錄是這樣的：

每月攤銷額為：48000÷(8×12)=500(元)

借：管理費用—無形資產攤銷

500

貸：無形資產—專利權500

三、合作社無形資產處置的會計核算

合作社無形資產遭遇處置情況，這實際所指的是，合作社進行無形資產的出售行為，還有對外出租該無形資產以及實施對外捐贈行為，又或者是當此無形資產沒辦法給合作社帶來未來經濟利益之際，便應當予以轉銷操作，并且要終止對其進行確認。

(一)無形資產出租的會計核算

擁有無形資產的合作社能夠依照法律規定進行轉讓，其無形資產轉讓存在兩種方式，其一為受讓使用權，也就是將無形資產出租，其二是受讓所有權，即把無形資產出售。

合作社把所擁有的無形資產的使用權，讓渡給別的人，并且收取租金，這屬于跟合作社日常活動相關的別的經營活動獲取的收入，在滿足收入準則規定的確認標準的情形下，要確認相關的收入以及成本。

供合作社在通過出租無形資產得以收取租金而取得有關款項收入之際，針對此情況若記載入賬，會將“銀行存款”“庫存現金”等相關科目記為借方，同時把“其他收入”科目記為貸方；而當要去結轉因出租無形資產所產生的成本之時，會把“其他支出”科目記為借方，再將“無形資產”“銀行存款”“庫存現金”等相關科目記為貸方。

有一個合作社，它把商標的使用權轉讓給了別的單位去使用，然后得到了轉讓收入50000元，這筆錢被存入到銀行。與此同時，這個合作社提供咨詢服務，總共發生了費用1500元，這些費用是通過銀行存款來支付的。

(1)取得轉讓收入時，其會計分錄為：

借：銀行存款50 000

貸：其他收入

—專利權出租收入

50 000

(2)提供咨詢服務發生費用時，其會計分錄為：

借：其他支出

—專利權出租支出

1 500

貸：銀行存款1 500

(二)無形資產出售的會計核算

將無形資產出售的合作社，意味著其放棄了無形資產的所有權。按照無形資產準則的規定，當合作社出售無形資產之際，要把所獲取的價款與該無形資產賬面價值之間的差額攤銷無形資產會計分錄，當作資產處置利得或者損失，計入當期的損益之中 。

合作社售賣無形資產時，要依據實際獲取的轉讓價款，借記“銀行存款”以及“庫存現金”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，依照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”和“應付款”科目，根據其借貸方的差額，貸記“其他收入”或者借記“其他支出”科目。

【例7】某合作社存有一項非專利技術，其賬面余額是50000元，將該非專利技術售賣獲取的銷售收入為40000元，因此要交的營業稅為2000元 。

將出售無形資產凈損失中，那由（50000加上2000再減去40000）所構成的12000元，確人為當期損失而后記入“其他支出”科目，其會計分錄為：

借：銀行存款40 000

其他支出

—無形資產處置損失

12 000

貸：無形資產—非專利技術

50 000

應付款—應交稅費2 000

【例8】承接上一個例子，要是出售這個非專利技術所獲取的銷售收入是60000元，出售無形資產的凈收益是8000元（60000減去2000再減去50000），將其確認為當期收益，記錄在“其他收入”科目當中，有關其的會計分錄如下：

借：銀行存款60 000

貸：無形資產—非專利技術

50 000

應付款—應交稅費2 000

其他收入

—無形資產處置利得

8 000

(三)無形資產報廢的會計核算

假使無形資產預期沒辦法為合作社帶去未來經濟利益，那就不再契合無形資產的定義，此時應當把它轉銷。比如，無形資產已被別的新技術給替代了，沒辦法為合作社帶來經濟利益；又或者無形資產不再受法律方面 的保護，并且不能給合作社帶來經濟利益等等 。

當無形資產預期沒辦法給合作社帶來經濟利益，在經過理事會批準進行轉銷的時候，針對無形資產的賬面余額，要借記“其他支出”這個科目，同時貸記“無形資產”科目 。

以【例9】來說，存在某合作社的某一項非專利技術，該非專利技術的賬面余額是60000元，且因為該項非專利技術被其他新出現的技術所取代，導致不能為合作社帶來經濟方面的利益，經由理事會批準后應該予以轉銷，其會計分錄如下所示：

借：其他支出

—無形資產處置損失

60 000

貸：無形資產—非專利技術

60 000

(四)無形資產對外捐贈的會計核算

合作社對外進行無形資產捐贈之際，要依據無形資產的賬面余額，將“其他支出”科目借計，把“無形資產”科目貸計 。按照實際所發生的相關費用，把“其他支出”科目借計，將“銀行存款”“庫存現金”等科目貸計。

就像【例10】所呈現的情況那樣，有這么一家合作社，經由理事會同意之后，要把它自己的一項處于閑置狀態的非專利技術，捐贈給另外的一家合作社，而這項非專利技術的賬面余額是20000元，并且用現金支付了相關稅費3000元，在此情形下賬務處理是這樣的：

(1)合作社對外捐贈無形資產轉銷時，其會計分錄為：

借：其他支出

—無形資產捐贈支出

20 000

貸：無形資產—非專利技術

20 000

(2)用現金支付的相關稅費時，其會計分錄為：

借：其他支出

—無形資產捐贈支出

3 000

貸：庫存現金3 000

(作者單位：中南財經政法大學)