企業(yè)依照會計規(guī)定所算出的所得稅前會計利潤，也就是以下簡稱為“稅前會計利潤”的這個，與依據(jù)稅法規(guī)定算出來的應納稅所得額，也就是以下簡稱為“納稅所得”的那個之間，常常存在著一定程度的差異 ，這種差異基于其原因以及性質方面的不同能夠劃分成兩種，分別是永久性差異以及時間性差異 。

所謂永久性差異，是指因企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間計算口徑各異而產(chǎn)生的差異，企業(yè)依據(jù)會計原則算出的稅前會計利潤，與按稅法規(guī)定算出的納稅所得，其確認收支的口徑常常不一樣，像稅法規(guī)定，企業(yè)違法經(jīng)營的罰款以及被沒收財物的損失等，在計算應納稅所得額時不準扣除，然而從會計核算來看，這些支出都屬于企業(yè)發(fā)生的費用支出，理應在其經(jīng)營損益中體現(xiàn)所得稅的會計處理方法，應在計算稅前利潤時扣除，如此一來兩者之間便產(chǎn)生了差異。又如，企業(yè)購得國庫券所獲得的利息收入，從會計核算層面來講，它是企業(yè)的一類收益，它成為了構成稅前會計利潤的組成部分，而稅法規(guī)章表明企業(yè)購買國庫券得到的利息收入能夠從應納稅所得額里扣除，如此一來會計上所計算出的稅前會計利潤與稅收上所算出的納稅所得之間也會形成差異，此差異在各個會計期間都有產(chǎn)生的可能性，它在本期出現(xiàn)之后，無法在后續(xù)期間進行轉回。

即企業(yè)一定時期的稅前會計利潤跟納稅所得之間，有些收入和支出項目計入納稅所得的時間，與計進稅前會計利潤的時間不一樣，由此而產(chǎn)生的差異，被稱作時間性差異，如有個固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定使用年限是10年，按直線法計提折舊，每年提取10%的折舊，企業(yè)對這個固定資產(chǎn)采用加速折舊路徑，規(guī)定折舊年限為5年，按直線折舊法計算每年應提取20%的折舊 。于是，就一個會計年度而言，鑒于會計核算跟稅收計算所運用的固定資產(chǎn)折舊年限以及年折舊率不一樣，進而致使依據(jù)會計原則算出的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定算出的納稅所得出現(xiàn)差異，并且由此引發(fā)從當期損益里扣除的所得稅與當期應交所得稅計算的差異。這種差異自某一時期產(chǎn)生之后，能夠在以后一期或者若干期內轉回。

二、科目設置

1.“所得稅”科目

企業(yè)需于損益類的科目里設置那“所得稅”科目，用來核算企業(yè)依照規(guī)定從當期的損益之中扣除掉的所得稅，這個科目借方所反映的是從當期損益里扣除的所得稅情況，貸方所反映的是期末轉入到 “本年利潤”科目里頭的所得稅額 。

2.“遞延稅款”科目

企業(yè)需要在負債類科目里增設“遞延稅款”科目，用來核算企業(yè)因時間性差異致使的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所引發(fā)的影響納稅的金額，以及后續(xù)各期轉銷的數(shù)額。“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，體現(xiàn)出企業(yè)當前期內，因計算稅前會計利潤時大于納稅所得，從而導致產(chǎn)生時間性差異進而對納稅產(chǎn)生影響的金額。同時，還反映出本期轉銷已確認過的時間性差異，在納稅影響層面的借方數(shù)額。 其借方發(fā)生額，展現(xiàn)了企業(yè)在本期，由于稅前會計利潤小于納稅所得，所以產(chǎn)生了時間性差異，進而對納稅產(chǎn)生影響的金額。并且，也反映出本期轉銷已確認的時間性差異，在納稅影響這方面的貸方數(shù)額。 期末貸方（或借方）余額，表明的是尚未轉銷的時間性差異在納稅影響上的金額。當按負債法來開展操作時，“遞延稅款”這個科目的借方所產(chǎn)生的發(fā)生額，或者貸方所產(chǎn)生的發(fā)生額，另外還會去反映稅率出現(xiàn)變動的情況，或者開征新稅從而進行調整之后的遞延稅款數(shù)額。

3.“應交稅金--應交所得稅”科目

企業(yè)應當設置“應交稅金--應交所得稅”這個科目，此科目用于專門去核算企業(yè)所交納的企業(yè)所得稅 。

“應交稅金 - - 應交所得稅”科目貸方出現(xiàn)的金額，意味著企業(yè)依據(jù)應納稅所得額，按照規(guī)定稅率計算得出的，理應繳納的企業(yè)所得稅的稅額。借方出現(xiàn)的金額，代表企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅的稅額。此科目貸方存有余額，表明企業(yè)應該繳納卻尚未繳納的企業(yè)所得稅的稅額。借方存有余額，意味著企業(yè)繳納過多，應予以退還的企業(yè)所得稅的稅額。

三、會計處理方法

(一)按月(季)預交所得稅的會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應按年計算，分月或分季預繳。

在每個月結束的時候，企業(yè)需要運用表結法來對比收入的總額跟成本費用的總額，要是收入比成本費用的總額要大，那么這個余額就是這個月所實現(xiàn)的利潤總額也就是稅前會計利潤，如果成本費用比收入大，那么其余額就是企業(yè)這個月發(fā)生的虧損總額。

鑒于稅前會計利潤跟納稅所得之間所存在的永久性差異以及時間性差異，在會計核算方面能夠采用“應付稅款法”，或者采用“納稅影響會計法”。

(1)應付稅款法

應付稅款法，會把本期稅前會計利潤跟納稅所得之間因差異所造成的影響納稅的金額，直接計入當期損益，而非遞延到之后各期。在應付稅款法這種情況下，當期計入損益的所得稅費用等同于當期應繳的所得稅。

采用應付稅款法時，企業(yè)務必依據(jù)稅法規(guī)定去調整稅前會計利潤，進而得出應納稅所得額也就是納稅所得，接著按照稅法規(guī)定的稅率算出當期應繳的所得稅，將其作為費用直接歸入當期損益。

企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅，記：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

1月31日，南城的郵局按照規(guī)定算出了本月應該繳納的企業(yè)所得稅為130944元，要做出如下的會計分錄 ， 。

借：所得稅130944

貸：應交稅金--應交所得稅130944

4月2日，當中的**通信公司，依據(jù)上年應納稅所得所計算得出，一季度應預繳企業(yè)所得稅的金額為2977206元，對此應作出如下這般的會計分錄：

借：所得稅2977206

貸：應交稅金--應交所得稅2977206

企業(yè)于月末亦或是季末，依據(jù)規(guī)定去預繳本月或者本季應繳納的所得稅稅額之際，要作出如下這般的會計分錄：

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款等

2月1日，南城地區(qū)的郵局，依照相關規(guī)定，把本月應當繳納的企業(yè)所得稅，共計130944元，上交至上級企業(yè)，對此應作出如下的會計分錄：

借：應交稅金--應交所得稅130944

貸：應交上級收支差額130944

借：應交上級收支差額130944

貸：銀行存款130944

某月某日，某通信公司依規(guī)開具支票，預先繳付一季度應當繳納的企業(yè)所得稅二百九十七萬七千二百零六元，應當進行如下會計分錄操 :。

借：應交稅金--應交所得稅2977206

貸：銀行存款2977206

每個月月底或者每個季度末的時候，企業(yè)需要把“所得稅”這個科目借方出現(xiàn)的余額當作費用，然后轉向“收支差額”這個科目（這里指的是郵電部直屬企業(yè)用到的），還有“本年利潤”這個科目（針對獨立核算、自己承擔盈虧狀況的郵電通信企業(yè)使用的），并且寫下下面這樣的會計分錄：

借：本年利潤

貸：所得稅

在1月31日這天，南城的郵局依照規(guī)定把本月應該繳納的企業(yè)所得稅轉到收支差額之中，做出了如下這般的會計分錄：

借：收支差額130944

貸：所得稅130944

4月30日，**通信公司依照規(guī)定把本月應該繳納的企業(yè)所得稅轉至本年利潤之中，進行了如下所述的會計分錄：

借：本年利潤2977206

貸：所得稅2977206

(2)納稅影響會計法

把時間性差異所造成的、影響納稅的金額朝著以后各個時期去遞延，去分配，而此差異是本期稅前會計利潤跟納稅所得間所存在的，這就是納稅影響會計法 。

納稅影響會計法又可以具體分為“遞延法”和“債務法”兩種。

有一種方法叫遞延法，它說的是，把本期因為時間性差異而給納稅帶來的影響金額，留存到這一差異出現(xiàn)相反變化的后續(xù)期間去進行轉銷。要是稅率出現(xiàn)變更或者開征新稅，那就不需要去調整因為稅率變更或者新稅征收而對“遞延稅款”余額所產(chǎn)生的影響。在本期發(fā)生的、因時間性差異而影響納稅的金額，是用現(xiàn)行稅率來計算的，而以前各個時期發(fā)生的、在本期進行轉銷的各項時間性差異影響納稅的金額，是按照原來發(fā)生時的稅率來計算轉銷的。

企業(yè)采用遞延法的時候，要依據(jù)稅前會計利潤，或者是加上或減去發(fā)生的永久性差異后的金額來算所得稅費用，把這個借記“所得稅”科目，按照納稅所得算出應繳所得稅，貸記“應交稅金--應交所得稅”科目，按照上面算出的所得稅費用與按照納稅所得算出的應繳所得稅之間的差額，當作遞延稅款，借記或者貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款，待以后各期轉銷時，若為借方余額，應借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；若為貸方余額，應借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應交稅金--應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

某通信公司有某項設備，其所遵循的稅法規(guī)定該設備使用年限是10年，公司經(jīng)過批準采用了加速折舊法，進而選定折舊年限為5年，也就是說從第六年開始，該項固定資產(chǎn)就不再提取折舊了，該項固定資產(chǎn)的原價是200萬元，這里不考慮凈殘值的相關因素。假設該公司在前5年每年能夠實現(xiàn)利潤2000萬元，而后5年每年實現(xiàn)利潤1800萬元。且前4年公司所得稅稅率為33%，從第五年起，所得稅稅率更改成了28%。

根據(jù)上述資料，公司應作以下會計處理：

第一年：

按照稅法所規(guī)定的折舊年限，也就是10年，來計算每年應當提取的折舊額，其計算方式為200除以10，得出的結果是20萬元。

按照公司所選定的折舊年限，也就是5年，來進行計算，每年應當提取的折舊額，等于200除以5，結果是40萬元，。

時間性差異=40-20=20萬元

經(jīng)過依據(jù)稅前會計利潤進行計算，所得到的應交所得稅是，2000乘以33%，其結果為660萬元 。

先是把按照納稅所得予以計算的應交所得稅里相關數(shù)據(jù)進行運算，該數(shù)據(jù)是兩千加上二十的和，接著用這個和乘以百分之三十三，得出運算結果是六百六十六點六萬元 。

時間性差異影響納稅的金額=666.6-660=6.6萬元

會計分錄為：

借：所得稅6600000

遞延稅款66000

貸：應交稅金--應交所得稅6666000

第二、三、四年的有關處理同上。

第五年：

依照稅前會計利潤來核算，則所能夠計算得出的應交所得稅是，讓兩千元去乘以百分之二十八，其值顯示為五百六十萬元 。

用依照納稅所得予以計算得出的應交所得稅，是等于，兩千加上二十的和，再去乘以百分之二十八，其結果為五百六十五點六萬元 。

時間性差異影響納稅的金額=565.6-560=5.6萬元

會計分錄為：

借：所得稅5600000

遞延稅款56000

貸：應交稅金--應交所得稅5656000

第六年：

按照納稅所得進行計算得出的應繳所得稅，其數(shù)值為，用1800減去20以后的結果，再乘以28%，最后得出的答案是498.4萬元 。

于轉銷時間性差異之際，依舊依照百分之三十三的稅率予以計算，也便是，應轉銷的時間性差異是：二十乘以百分之三十三等于六點六萬元 。

會計分錄為：

借：所得稅5050000

貸：遞延稅款66000

應交稅金--應交所得稅4984000

第七、八、九年的處理同上。

第十年：

按照納稅所得計算的應交所得稅仍為498.4萬元。

然而，轉銷的時間性差異，需依照原發(fā)生時的 28%（此為第五年稅率）的所得稅率來進行計算，也就是說，應轉銷的時間性差異是 20 乘以 28%，其結果為 5.6 萬元 。

會計分錄為：

借：所得稅5040000

貸：遞延稅款56000

應交稅金--應交所得稅4984000

②債務法，債務法是將本期因時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的數(shù)額，留存至該差額發(fā)生相反變動時予以轉銷。在稅率變更或者開征新稅時，遞延稅款的余額需依據(jù)稅率的變動或者新征稅款來進行調整。依舊以上述例子進行說明。

第一、二、三、四年的處理不變。

第五年的有關處理如下：

將按照稅前會計利潤進行計算得出的，應交所得稅數(shù)額為，2000乘以28%所得結果，即560萬元 。

按照納稅所得計算的應交所得稅=(2000+20)×28%=565.6萬元

時間性差異影響納稅的金額=565.6-560=5.6萬元

對納稅的影響，是因前四年按照百分之三十三的所得稅率進行計算后作出調整的結果，其具體數(shù)值計算為，二十乘以四再乘以百分之三十三的積，減去二十乘以四再乘以百分之二十八的積，得出的結果為四萬元 。

會計分錄如下：

借：所得稅5600000

遞延稅款56000

貸：應交稅金--應交所得稅5656000

同時，記：

借：所得稅40000

貸：遞延稅款40000

第六年：

按照以稅前會計利潤為依據(jù)所計算得出的應交所得稅數(shù)額，是 1800 乘以 28%的結果，此結果為 504 萬元 。

應交所得稅按照納稅所得來計算，其結果為，用一千八百減去二十的差，再乘以百分之二十八，得到的金額為四百九十八點四萬元。

時間性差異影響納稅的金額=504-498.4=5.6萬元

會計分錄為：

借：所得稅5040000

貸：遞延稅款56000

應交稅金--應交所得稅4984000

第七、八、九、十年的處理同上。

(二)匯算清繳的會計處理

在年度結束的時候，企業(yè)需要基于“本年利潤”這個科目的相關資料，去算出本年度達成的利潤總額 。

企業(yè)要依照規(guī)定對利潤總額予以調整，這其中涵蓋彌補上年虧損，減掉已繳納所得稅的投資利潤等，調整過后的余額，便形成企業(yè)本年度的應納稅所得額。依據(jù)本年度應納稅所得額乘上規(guī)定稅率，從而得出企業(yè)的應納稅額。若企業(yè)存在來源于境外的所得，其在境外已繳納的所得稅稅額，按照規(guī)定從應納稅額中予以扣除 。

匯算清繳之際，企業(yè)所算出的實際全年應納稅額，要比全年已預繳所得稅稅額多，那少交的部分，需在下一年度繳納之時進行補繳 。

計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

2002年3月10日，**通信公司依照規(guī)定開出支票，這筆欠款是要補繳2001年本來應當補繳的所得稅稅款，金額為1685994元，通過這樣的操作進而結清2001年企業(yè)所得稅稅款。對此應作如下這般的會計分錄：

借：應交稅金--應交所得稅1685994

貸：銀行存款1685994

多交的部分，可在下一年抵繳。

(三)企業(yè)所得稅減免稅的會計處理

依據(jù)稅法的相關規(guī)定而言，企業(yè)于享受減免稅優(yōu)惠舉措之際，需要把減、免的應納稅額予以計算并計入賬目，并且按照規(guī)定去開展納稅申報，企業(yè)按照規(guī)定計算得出應納稅額之時，做出如下這般的會計分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定繳納稅款時：

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金--應交所得稅

同時作：

借：應交稅金--應交所得稅

貸：盈余公積

(四)上年利潤調整所得稅會計處理

企業(yè)年度決算報表被有關部門審核過后，對于所發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，要是涉及到損益的話，那么就要對上年利潤總額以及利潤分配作出調整的處理，進而計算出多繳或者少繳所得稅的情況，然后去辦理補繳或者退稅的手續(xù) 。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)對上年利潤予以調整，要是調整使得上年利潤增加，或者是令上年虧損減少，那么就要進行如下的分錄操作 。

借：有關科目

貸：利潤分配--未分配利潤

對調整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅所得稅的會計處理方法，作如下會計分錄：

借：利潤分配--未分配利潤

貸：應交稅金--應交所得稅

實際繳納所得稅時，作如下分錄：

借：應交稅金--應交所得稅

貸：銀行存款

對調整減少上年利潤或增加上年虧損時，作如下會計分錄：

借：利潤分配--未分配利潤

貸：有關科目

由于調減利潤而應退回的稅款，作如下會計分錄：

借：應交稅金--應交所得稅

貸：利潤分配--未分配利潤

按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金--應交所得稅