一、營(yíng)業(yè)稅

若是納稅人于中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，或者轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，又或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，那么此納稅人即為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，且應(yīng)當(dāng)依據(jù)營(yíng)業(yè)額以及規(guī)定的稅率來(lái)計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的醫(yī)療服務(wù)，其中涵蓋醫(yī)院、診所以及其他各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)所給予的相關(guān)服務(wù)，是免征營(yíng)業(yè)稅的。然而，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)所提供的其他勞務(wù)，諸如出租設(shè)備這類行為，還有出租房產(chǎn)的行為，以及出租土地的行為，另外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為，包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等這些情況，依法是應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的。

二、房產(chǎn)稅、土地使用稅

（一）自用房產(chǎn)、土地

1、房產(chǎn)、土地，屬于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的，對(duì)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅這兩者，是給予免征處理的。

2、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)所獲取的收入，假如是直接用以改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生條件的，那么從其取得執(zhí)業(yè)登記的那一日開(kāi)始計(jì)算，在三年的時(shí)間范圍內(nèi)會(huì)給予下述優(yōu)惠：對(duì)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己使用的房產(chǎn)，以及土地，會(huì)免征房產(chǎn)稅，還要免征城鎮(zhèn)土地使用稅。當(dāng)三年的免稅期限滿了之后，就會(huì)恢復(fù)征稅。

（二）出租房產(chǎn)、土地

醫(yī)院、診所以及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)所出租的房產(chǎn)，還有土地，是應(yīng)當(dāng)依照法律的規(guī)定來(lái)繳納房產(chǎn)稅的，同時(shí)也要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是以房產(chǎn)租金所得到的收入來(lái)定的，其稅率是百分之十二。城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積，是按照規(guī)定的稅額所計(jì)算征收的。其實(shí)際占用土地的面積，是按照土地使用證書(shū)所確認(rèn)的土地面積去計(jì)算的。

案例呈現(xiàn)：有一家于05年成立的營(yíng)利性醫(yī)院，這家醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入已然被用于對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生條件予以改善，其自有房產(chǎn)原值為8000萬(wàn)元。在2009年的時(shí)候，該醫(yī)院把部分房產(chǎn)用于出租，這部分房產(chǎn)原值是900萬(wàn)元，并且取得了租金收入80萬(wàn)元。那么，這家醫(yī)療機(jī)構(gòu)在09年究竟該如何繳納房產(chǎn)稅呢？

解析：對(duì)于營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)掙得的收入，要是直接拿來(lái)用以改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生狀況的，那么從它獲取執(zhí)業(yè)登記的那一日開(kāi)始計(jì)算，在3年的時(shí)間范圍之內(nèi)能夠不用繳納房產(chǎn)稅。在09年的時(shí)候，這家醫(yī)療機(jī)構(gòu)的免稅期限已經(jīng)滿了，所以應(yīng)該依照規(guī)定去征收房產(chǎn)稅。

用于自己使用的房產(chǎn)，應(yīng)該繳納的房產(chǎn)稅額，等于（8000減去900），乘以（1減去30%），再乘以1.2%，結(jié)果是59.64萬(wàn)元。

出租房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅額=80×12%=9.6萬(wàn)元

三、車(chē)船稅

按照《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》以及《江蘇省〈中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例〉實(shí)施辦法》，在我省的地理界限范圍之內(nèi)，除去依照《條例》規(guī)定而被免征車(chē)船稅的那些納稅人之外，其他的都應(yīng)該依照規(guī)定去繳納車(chē)船稅。所以，從2007年度開(kāi)始，醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己使用的車(chē)船便不再能夠享受免征車(chē)船稅的政策了。

《車(chē)船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車(chē)船如下：

（一）非機(jī)動(dòng)車(chē)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；

（二）拖拉機(jī)；

（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（四）軍隊(duì)、武警專用的車(chē)船；

（五）警用車(chē)船；

（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；

（七）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館，以及國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)，還有其有關(guān)人員的車(chē)船，依照我國(guó)有關(guān)法律，以及我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅 。

四、企業(yè)所得稅

凡是經(jīng)由國(guó)家相關(guān)部門(mén)予以批準(zhǔn)，依照法律規(guī)定完成注冊(cè)登記，具備著獨(dú)立法人資格的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其獲取到的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面所得以及其他各類的所得，都應(yīng)當(dāng)被征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療衛(wèi)生一類機(jī)構(gòu)的收入，除去國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅的那些項(xiàng)目之外，其他的所有一切收入都應(yīng)當(dāng)并入到其應(yīng)納稅收入的總體規(guī)模之中，借著法律依據(jù)來(lái)計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)所獲取的應(yīng)納稅收入總額，這其中涵蓋租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、涉及培訓(xùn)的收入、對(duì)外投資方面的收入等并非屬于醫(yī)療服務(wù)范疇的收入，扣除依據(jù)稅收政策規(guī)定能夠允許扣除的、跟取得收入存在關(guān)聯(lián)的成本，以及費(fèi)用、損失之后所剩下的余額，此為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于取得應(yīng)納稅收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失，以及跟免納稅收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失，一定要分別進(jìn)行核算。要是確實(shí)難以劃分得清晰明白的情況，能夠由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用分?jǐn)偙壤ɑ蛘咂渌邆浜侠硇缘姆椒▉?lái)予以確定。要是確實(shí)沒(méi)有辦法進(jìn)行查賬的緣故，還能夠施行核定征收的方式。

免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目如下：

1、取得的，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》也就是財(cái)稅 151 號(hào)規(guī)定的，財(cái)政性資金收入。同時(shí)，取得的，還符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》即財(cái)稅 87 號(hào)規(guī)定 的，財(cái)政性資金收入。

2、非營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)所獲得的，屬于居民企業(yè)相互之間的股息內(nèi)容，以及紅利這般的權(quán)益性投資收益 。

3、取得對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定后的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，對(duì)于符合條件的非營(yíng)利組織收入，能夠享受免稅收入所具有的優(yōu)惠政策（《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅122號(hào)））。具體范圍如下：

(1)接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除開(kāi)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條所規(guī)定的財(cái)政撥款之外的別的政府補(bǔ)助收入，不過(guò)不涵蓋因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)而獲取的收入，。

(3) 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅收入。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要把跟上述免稅收入相關(guān)的文件資料以及證明材料，報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以便核實(shí)備案。那些沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，統(tǒng)統(tǒng)不可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

屬于經(jīng)認(rèn)定的非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，除了能夠享受到非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅稅收方面的優(yōu)惠之外，還能夠享受到《企業(yè)所得稅法》以及其實(shí)施條例等稅收規(guī)范性文件所規(guī)定的別的稅收優(yōu)惠政策。

存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，理應(yīng)依照《稅收征收管理法》及其他相關(guān)規(guī)定，按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，并且使用稅務(wù)發(fā)票，不過(guò)按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。

案例，某非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在08年的時(shí)候，取得了捐贈(zèng)收入五十萬(wàn)元，還取得了財(cái)政撥款一百萬(wàn)元，另外有房屋租賃收入三十萬(wàn)元，也有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入五十萬(wàn)元，以及培訓(xùn)收入十萬(wàn)元。那么，以上各項(xiàng)收入之中，哪些應(yīng)當(dāng)被作為應(yīng)納稅所得額呢？

得瞧瞧，非營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，要是獲取了財(cái)稅 122 號(hào)文件所規(guī)定的各項(xiàng)收入，那么此部分收入能夠被當(dāng)作免稅收入，進(jìn)而不用征營(yíng)業(yè)稅，會(huì)怎樣。捐贈(zèng)收入 50 萬(wàn)元、財(cái)政撥款 100 萬(wàn)元，這二者是屬于此類范疇的，結(jié)果，就能夠免征企業(yè)所得稅。

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)行事例》第八十五條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法里所說(shuō)的符合條件的非營(yíng)利組織的收入，（這里的收入），除去國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另外有規(guī)定的情況之外，并不涵蓋非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)所獲取的收入。上述列出的房屋租賃收入30萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元，培訓(xùn)收入10萬(wàn)元，這些屬于出于營(yíng)利性活動(dòng)而取得的收入，因此應(yīng)當(dāng)被當(dāng)作應(yīng)納稅所得額。

五、個(gè)人所得稅

個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得了執(zhí)照，憑借門(mén)診部以及診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式，來(lái)從事疾病診斷、治療以及售藥等服務(wù)活動(dòng)，那么應(yīng)當(dāng)把該醫(yī)療機(jī)構(gòu)所取得的所得，當(dāng)作個(gè)人的應(yīng)納稅所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目去繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)體若未獲政府相關(guān)部門(mén)之批準(zhǔn)，便自行持續(xù)開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不論有無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其于醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中所獲之所得，依“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)繳納個(gè)人所得稅。

二，個(gè)人于醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包含營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)以及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)任職所獲所得，依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，需按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅。

在鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站）工作的醫(yī)務(wù)人員所獲取的所得，依照“工資、薪金所得”這一應(yīng)稅項(xiàng)目去繳納個(gè)人所得稅。

（三）那些受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)去坐堂門(mén)診及售藥的人員，還有進(jìn)行會(huì)診、主刀等的人員，其報(bào)酬由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付，或者收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成，他們所取得的所得，需按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)繳納個(gè)人所得稅，以一個(gè)月內(nèi)取得的所得作為一次，稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)178號(hào)）。

常見(jiàn)問(wèn)題解答

1、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)能否免征營(yíng)業(yè)稅？

答，按照，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定，醫(yī)院，以及診所，還有其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)，所提供的醫(yī)療服務(wù)，是免征營(yíng)業(yè)稅的 。

2、個(gè)人從非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，能否免征個(gè)人所得稅？

答：除了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條以及第五條所規(guī)定的減免稅項(xiàng)目之外城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)，個(gè)人倘若從非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)獲取到了工資薪金所得，還有勞務(wù)報(bào)酬所得，以及利息股息紅利等所得，那么這些所得均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定去繳納個(gè)人所得稅，而且應(yīng)分別依據(jù)不同的所得項(xiàng)目來(lái)將個(gè)人所得稅計(jì)算出來(lái)并繳納城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)，是由支付所得的那個(gè)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行代扣代繳。

3、個(gè)人開(kāi)辦醫(yī)院、診所如何征收個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人進(jìn)行投資，或者以個(gè)人合伙的方式進(jìn)行投資，進(jìn)而開(kāi)設(shè)醫(yī)院（診所），由此而獲取的收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”這一應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人、隨軍家屬以及下崗職工等群體，他們投資開(kāi)設(shè)醫(yī)院（診所）所取得的收入，依舊按照現(xiàn)行的相關(guān)政策來(lái)執(zhí)行。

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