提升農民合作社在規范方面的發展水準，是對維護農民成員合法權益、增強農民合作社自身發展動力的一種客觀需求。其中，合理地進行收益分配是其中應該具備的意義，這便要求農民合作社依據法律規定來制定盈余分配的方案，那些可以拿來分配的盈余主要是按照成員與所在農民合作社之間的交易量（額）比例返回來進行的。

農民合作社盈余分配，是指合作社將當年實現的盈余總額，和以前年度的未分配盈余以及其他轉入，依照一定標準去分配。可分配盈余體現合作社年末可供分配的盈余總額，涵蓋“本年盈余”“年初未分配盈余”“其他轉入”項目。農民專業合作社法第四十四條規定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，屬于農民專業合作社的可分配盈余。可分配盈余主要依據成員與本社的交易量（額）比例返還。能被分配的盈余，按照成員跟本社的交易量（額）比例進行返還，其返還的總額，不可以比可分配盈余的60%低，返還之后剩下的部分，憑借成員賬戶里記錄的出資額以及公積金份額，還有本社接納國家財政直接補助以及他人捐贈所形成的財產平均量化到成員的份額，依照比例分給本社成員。盈余分配關聯到合作社以及其成員的切身利益，重視并且把合作社盈余分配做好有著重要價值。

一、當年盈余的概念及形成

（一）當年盈余是指農民專業合作社當年度實現的盈余

計算公式為，當年的盈余等于經營產生的收入，加上其他種類的收入，再加上投資所獲取的收益，減去經營方面的支出，減去管理所需的費用，減去其他產生的支出 。

在2020年度結束之際，有一個水稻合作社，其年度經營收入在賬面上的累計數目是941000元，投資收益在賬面上的累計數目是10000元，其他收入在賬面上的累計數目是200元，經營支出在賬面上的累計數目是791000元，管理費用在賬面上的累計數目是31500元，其他支出在賬面上的累計數目是28250元，要據此計算該合作社當年盈余的數額。

等于，九十四萬一千，加上一萬，加上二百，減去，七十九萬一千，減去三萬一千五百，減去二萬八千二百五十 。

=100450（元）

（二）當年盈余賬務處理

會計期末進行收益結轉時，要把“經營收入”科目的余額，轉入“本年盈余”科目的貸方，同時，還要這般做：將“投資收益”科目的余額，也轉入“本年盈余”科目的貸方，并且，把“其他收入”科目的余額，同樣轉入“本年盈余”科目的貸方，具體操作是，借記“經營收入”科目，貸記“本年盈余”科目，同時，借記“投資收益。

1.經營收入結轉時：

借：經營收入 941 000

貸：本年盈余 941 000

2.投資收益（凈收益）結轉時：

借：投資收益 10 000

貸：本年盈余 10 000

如為投資凈損失做相反會計分錄。

3.其他收入結轉時：

借：其他收入 200

貸：本年盈余 200

在會計期末進行費用或支出結轉操作時，要把“經營支出”科目的余額，轉入“本年盈余”科目的借方，還要把“管理費用”科目的余額，轉入“本年盈余”科目的借方，同時把“其他支出”科目的余額，也轉入“本年盈余”科目的借方，此時應當借記“本年盈余”科目提取盈余公積分錄，并且貸記“經營支出” “管理費用” “其他支出”科目。

4.經營支出結轉時：

借：本年盈余 791 000

貸：經營支出 791 000

5.管理費用結轉時：

借：本年盈余 31 500

貸：管理費用 31 500

6.其他支出結轉時：

借：本年盈余 28 250

貸：其他支出 28 250

轉完賬后，“本年盈余”賬戶的借方出現了850750元的發生額，其貸方則有951200元的發生額。依據借貸方發生額之間的差值，同樣能夠計算出本年度的盈余是100450元。接著，按照記賬憑證去登記各個有關的賬戶，還要填寫“盈余及盈余分配表”。

二、年終盈余分配賬務處理

負責編制合作社盈余分配方案，這是開展盈余分配的根基，方案當中得詳細設定各個分配項目以及它們各自的分配比例，而且盈余分配方案一定要經過合作社成員大會或者成員代表大會通過予以執行。

（一）盈余分配的概念及形成

農民專業合作社當年盈余的分配（或者虧損的彌補）以及歷年分配之后的結存余額提取盈余公積分錄，被稱作盈余分配。本科目設置了兩個二級科目，分別是“各項分配”和“未分配盈余”。

按照水稻合作社章程里規定的盈余分配辦法、方案，本年度水稻合作社達成盈余100450元，年初的時候未分配盈余以及其他轉入情況均為0元，按照本年盈余的5%進行公積金提取，提起盈余公積之后，當年之中可分配盈余的60%依據成員與本社交易額的比例反饋給成員，其余40%部分依照成員賬戶所記錄的成員出資額以及公積金份額等等，按照相應比例分配給全體成員。水稻合作社當年賬面股金為80萬元，公積金是30萬元，專項基金有15萬元，收購成員水稻共50萬斤。被稱為成員的張某，其賬戶里所記載的出資額度是5000元，其中公積金的份額為3000元，本社接受國家財政補助后直接形成財產的平均量化份額有2000元，張某還向合作社交易水稻，數量為10萬斤 。

1.提取公積金：100450×5%=5022.5元

2. 當年存在可用于分配的盈余，其中百分之六十，按照成員跟本社的交易額所占比例，返還給成員 。

（100450-5022.5）×60%=57256.5元

3. 其余百分之四十的部分，依據成員賬戶所記載的成員出資額，以及公積金份額等等，按照相應比例，分配給全體成員。

（100450-5022.5）×40%=38171元

（二）盈余分配賬務處理

年終，進行本年盈余結轉時，先是把本年實現的也就是本年盈余的凈盈余予以結轉，這種情況下是以本月的收入減除本月的支出。然后，對于借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配 - 未分配盈余”科目事項，那是貸記“盈余分配 - 未分配盈余”科目，借記“本年盈余”科目。要是出現凈虧損的狀況，那就要作出與上述相反的會計分錄了。

借：本年盈余 100 450

貸：盈余分配-未分配盈余 100 450

首先是，合作社要進行提取盈余公積的操作，提取的金額為5022.5元，此金額是通過100450乘以5%計算得出的。然后，在進行財務記錄時，借記“盈余分配 - 各項分配”科目，最后，貸記“盈余公積”科目。

借：盈余分配-各項分配 5 022.5

貸：盈余公積 5 022.5

當合作社運用盈余公積轉增為股金之際，要進行借記“盈余公積”這個科目的操作，同時貸記“股金”科目，要是處于彌補虧損的情形時，需借記“盈余公積”科目，然后貸記“盈余分配 - 未分配盈余”科目。

借：盈余公積 5 022.5

貸：股金-各成員 5 022.5

4.當按照成員與本社交易額比例來提取盈余返還之際，要分別去計算出返還給每一個成員的金額，以及合作社的返還總額，而本合作社的返還總額是57256.5元，。

（100450-5022.5）×60%

合作社針對可分配盈余，會依照盈余分配方案來實施分配，當按照交易量（額）給成員返還盈余之際，會借記“盈余分配 - 各項分配”這個科目，并且貸記“應付盈余返還”科目。

張某稱，合作社總共交易了五十萬斤水稻，每斤返還的金額是用五萬七千二百五十六點五除以五十萬得出的，結果為零點一一四五一三 元，那么張某按照交易量返還所得到的盈余是，以十萬乘以零點一一四五一三， 得出一萬一千四百五十一點三元 。

借：盈余分配-各項分配 57 256.5

貸：應付盈余返還-其他成員 45 805.2

-張某 11 451.3

5.依據成員賬戶所記載的成員出資額度，以及公積金的實際份額等情況，提取應當進行分配的剩余盈余這一金額為38171元 。

（100450-5022.5）×40%

，于按照成員出資額以及公積金份額等去返還盈余的時候，借方記錄“盈余分配 - 各項分配”這個科目，貸方登記“應付剩余盈余”這個科目。

剩余盈余分紅率，也就是R，等于剩余盈余返還金額除以股金加上公積金再加上專項基金，即38171除以800000加上300000再加上150000，結果是3.05368%。

那么，張某所應當獲取的剩余盈余返還回來的紅利是，（5000加上3000再加上2000）乘以3.05368%，等于305.37元 。

借：盈余分配-各項分配 38 171

貸：應付剩余盈余 -其他成員 37 865.63

-張某 305.37

在進行各項分配結轉這個動作的時候，要去借記“盈余分配 - 未分配盈余”這個科目，然后還要貸記“盈余分配 - 各項分配”這個科目。

借：盈余分配-未分配盈余 95 427.5

貸：盈余分配-各項分配 95 427.5

7.在進行結轉提取的公積金這個操作的時候，要借記“盈余分配 - 未分配盈余”這個科目，然后貸記“盈余分配 - 各項分配”這個科目。

借：盈余分配-未分配盈余 5 022.5

貸：盈余分配-各項分配 5 022.5

以現金支付成員應得的盈余返還金額為57256.5元，以及應付的剩余盈余38171元，在支付成員年終盈余返還以及進行應分配的剩余盈余支付操作時，借方記“應付盈余返還”、“應付剩余盈余”科目，貸方記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

借：應付盈余返還-其他成員 45 805.2

-張某 11 451.3

應付剩余盈余-其他成員 37 865.63

-張某 305.37

貸：庫存現金 95 427.5

盈余分配完畢之后，需即刻登記總賬，登記明細賬，登記成員賬戶，將提取的公積金平均地量化至每一個成員，把這記錄并計入成員分戶賬，把每一個成員的應付盈余返還予以記錄并記入成員分戶賬，把每一個成員的剩余盈余返還記錄下來并記入成員分戶賬。

予以補充說明，年度結束之時，“盈余分配”科目的“各項分配”明細科目應當不存在余額，“盈余分配”科目的“未分配盈余”明細科目的貸方余額所表達的是未被分配的盈余，此時借方余額所表達的是尚未彌補的虧損。

本文屬于黑龍江省教育科學規劃重點課題，是“百村千社萬戶”公益助農行動的實施路徑研究與實踐的成果，基金號為GZB1320249 ，這是階段性成果 。

（作者：何偉威 童淑媛；作者單位：黑龍江農業經濟職業學院）