2017年財政部會計司年發(fā)布的《新會計準則14號——收入》對原先的收入準則做了重大修訂，新增了“合同負債”的概念。請問合同負債包含增值稅嗎？賬務(wù)怎么處理？

合同負債是否包含增值稅？

合同負債應(yīng)是不包含增值稅的。

根據(jù)2018年12月11日財政部發(fā)布的五個新收入準則應(yīng)用案例之——合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡），其中明確：連鎖超市銷售儲值卡收取的款項2023合同負債屬于什么科目，僅商品價款部分代表公司應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)確認為合同負債，其中增值稅部分不符合合同負債的定義，因此不應(yīng)確認為合同負債。由此得出，合同負債可以理解為不含稅的科目。

根據(jù)《財政部關(guān)于修訂印發(fā)的通知》（財會〔2017〕22號）第四十條規(guī)定：合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收取的或應(yīng)收取客戶的對價當(dāng)中，可能包含預(yù)計將來向政府部門繳納的增值稅，并非針對客戶，因此包含的增值稅不應(yīng)計入合同負債科目，否則不符合合同負債的定義。

合同負債賬務(wù)處理

1、客戶在企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對價：

借：銀行存款

貸：合同負債

2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時：

借：合同負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費等

合同負債借貸方向

合同負債屬于負債類科目，屬于流動負債，其借方表明沖減的金額或減少的金額2023合同負債屬于什么科目，貸方表明增加的金額，余額通常在貸方。

合同負債和預(yù)收賬款如何區(qū)分？

確認合同負債以履約義務(wù)為前提，所預(yù)收的款項若是與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)，則不能作為合同負債來核算；而確認預(yù)收賬款是以已收到款項作為前提的。