合并財務報表至少應當包括下列組成部分：
（1）合并資產(chǎn)負債表；
（2）合并利潤表；
（3）合并現(xiàn)金流量表；
（4）合并所有者權益變動表（或股東權益變動表，下同）；
（5）附注。

合并財務報表的具體方法是什么？注意事項是啥？盡量講詳細一點， 謝謝了

1）合并資產(chǎn)負債表抵銷項目編制
合并資產(chǎn)負債表以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為依據(jù)，在相互抵銷內(nèi)部交易項目的基礎上，合并資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目的數(shù)額編制而成的。
（1）長期投資項目抵銷
母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數(shù)表示)。對于子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數(shù)額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數(shù)額相互抵銷。
（2）債權債務項目抵銷
母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目在編報時應當相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。
對于母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并財務報表時也應當相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“應付債券”項目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目。
對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應付債券抵銷時發(fā)生的差額，應當作為“合并價差”處理。當長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應的應付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應當借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應的應付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應當借記“長期投資”項目，貸記“合并價差”項目。
母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬準備的數(shù)額也應予以抵銷。在合并資產(chǎn)負債表中，壞賬準備應當以抵銷后應收賬款計提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目。
對于以前財務期間編制合并財務報表時因內(nèi)部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數(shù)額，在本期編制合并財務報表編制抵銷分錄時，應當借記“壞賬準備”項目，貸記“年初末分配利潤”項目。對于本期內(nèi)部應收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目；對于本期內(nèi)部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記“管理費用”項目，貸記“壞賬準備”項目。
（3）內(nèi)部銷售中的存貨抵銷
存貨項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤額，應當予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關抵銷分錄見后述合并損益表中的有關部分。
（4）固定資產(chǎn)等有關項目中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實現(xiàn)銷售利潤的數(shù)額應當予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關抵銷分錄見后述合并損益表中的有關部分。
（5）子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益類項目之前，單列一項，以總額反映。
（6）所有者權益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。
2）合并損益表抵銷項目編制
合并損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合并各項目的數(shù)額編制而成。
（1）內(nèi)部銷售收入的抵銷。
內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務收入”項目，貸記“主營業(yè)務成本”項目。
內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務收入”項目，貸記“存貨”項目(在合并資產(chǎn)負債表中抵銷)和“主營業(yè)務成本”項目。未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定，其中：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)/銷售收入×100%
在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進行處理：
對于上一財務期間存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。上一財務期間抵銷末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并財務報表時，應當視為本期銷售實現(xiàn)處理，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期編制合并財務報表時視為本期實現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據(jù)上期編制合并財務報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“主營業(yè)務成本”項目；上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述情況，抵銷內(nèi)部銷售收人、內(nèi)部銷售成本和末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
（2）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動。
對于不計提折舊固定資產(chǎn)，其所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷如下：將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價項目中所包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并財務報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目，其數(shù)額為上一財務期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。
對于計提折舊的固定資產(chǎn)，其所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷如下：在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的財務期間，應當進行如下抵銷處理：在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當期，應當將內(nèi)部銷售收人與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。在計提折舊時，還應當將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。在采用直線法時，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。
在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的財務期間到該固定資產(chǎn)清理報廢時止，應當進行如下抵銷：將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目。將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前財務期間已計人累計折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“年初未分配利潤”項目。
在固定資產(chǎn)報廢清理時，應當將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數(shù)額(即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目和“營業(yè)外支出”(或“營業(yè)外收入”)項目。其中抵銷管理費用項目的數(shù)額為該因定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。
母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團外交易，不按照上述規(guī)定進行抵銷處理。
（3）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”等項目。
（4）母公司對子公司權益性資本投資收益應當予以抵銷。
（5）子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。在合并工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關規(guī)定。
少數(shù)股東本期損益應當在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示。
（6）全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。
3）合并利潤分配表抵銷項目編制
合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數(shù)額編制。
（1）對于全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、“應付利潤”(或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目。合并會計報表上“提取盈余公積”項目應列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內(nèi)的凈利潤部分應提取的盈余公積(當這部分凈利潤為負數(shù)時，該項按零計算)；子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈余公積較大者[34]。
在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應當作為合并價差處理。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應當貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應當借記“合并價差”項目。
（2）對于非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數(shù)股東損益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，少數(shù)股東權益項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)生基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。
在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、應付利潤”(或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)、“少數(shù)股東權益”項目。其中，少數(shù)股東權益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計算確定。
在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應當作為合并價差處理。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應當貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應當借記“合并價差”項目。
4）合并現(xiàn)金流量表的編制
合并現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合并資產(chǎn)負債表和合并損益表為基礎，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表為基礎，編制抵銷分錄，抵銷關聯(lián)交易，得出合并現(xiàn)金流量表。
（1）少數(shù)股東增加在子公司的權益性投資時，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權益投資收到的現(xiàn)金”項目反映。
（2）子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項目反映。
（3）少數(shù)股東依法抽回在子公司的權益性投資時，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項目反映。