摘要:重要性原則是會計(jì)核算必須遵循的一條基本原則,在會計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神,重要性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計(jì)賬戶的設(shè)置、會計(jì)處理方法的選擇和會計(jì)信息的披露三個方面。

關(guān)鍵詞:重要性;成本―效益原則;會計(jì)信息

中圖分類號:F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

重要性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計(jì)賬戶的設(shè)置、會計(jì)處理方法的選擇和會計(jì)信息的披露三個方面。

1.重要性原則在會計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用

(1)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動,按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同,分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù),所以在會計(jì)核算中,對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計(jì)事項(xiàng),正是基于此,在會計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而,對于其他業(yè)務(wù),由于其相對次要,所以在會計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個賬戶中記錄,沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

(2)“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時,對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款,俗稱定金。在會計(jì)賬戶的使用上,對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多,使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重,那么,預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算;但是,如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少,只是偶爾發(fā)生,則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映,以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣,如果預(yù)收貨款比較重要,也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映,否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

(3)“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會計(jì)制度中,對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值,對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶,而是將其損耗價值直接在賬面上注銷,究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源,尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里,固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?。

(4)“長期股權(quán)投資―――股票投資(損益調(diào)整)”賬戶和“長期股權(quán)投資―――股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”賬戶的分設(shè)。這兩個賬戶是在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資損益時要使用的會計(jì)核算的一般原則,權(quán)益法中,對于被投資單位所有者權(quán)益的變動,投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動的原因有很多,但主要原因是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現(xiàn)金股利,所以,對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動,投資方在調(diào)整投資的賬面價值時是專門通過“長期股權(quán)投資―――股票投資(損益調(diào)整)”賬戶來進(jìn)行的,而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動,投資方全都是通過“長期股權(quán)投資―――股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”賬戶調(diào)整投資的賬面價值。

(5)“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映,該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益,借方記錄對外投資發(fā)生的損失,貸方余額反映的是投資的凈收益,借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算,筆者認(rèn)為主要原因在于,對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言,對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動,是比較次要的,所以投資收益和損失就沒有分項(xiàng)核算。

2.重要性原則在會計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用

(1)個別計(jì)價法的選擇。個別計(jì)價法是存貨發(fā)出計(jì)價眾多方法中的一種,該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價計(jì)算發(fā)出存貨的成本,保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性,是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是,這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定,操作起來比較復(fù)雜、工作量較大,所以,對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計(jì)價法,而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨,如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計(jì)價法,也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價方法時應(yīng)該選擇個別計(jì)價法,力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。

(2)出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中,一次攤銷法最簡單,但是,由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益,使得各期損益反映得不均衡,針對上述缺陷,一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時采用該方法,否則應(yīng)采用其他方法。

(3)短期投資跌價準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類別和按投資總體三種,企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種,在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時,如果某項(xiàng)短期投資比較重大,占整個短期投資10%以上,則對此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備,剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

(4)長期債券投資中發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的處理。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定,對于企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得長期債券投資時發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,如果金額較大,應(yīng)作為初始投資成本,計(jì)入“長期債權(quán)投資―――債券投資(債券費(fèi)用)”賬戶單獨(dú)核算,在計(jì)提利息時分期平均攤銷,計(jì)入各期損益,但是,如果相關(guān)費(fèi)用金額較小,則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(5)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的確定。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者記賬會計(jì)核算的一般原則,但是,如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的,在租賃開始日,也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

(6)短期借款利息費(fèi)用的處理。短期借款利息費(fèi)用的處理可以采用預(yù)提和支付時直接計(jì)入當(dāng)期損益兩種方法,其中,預(yù)提利息費(fèi)用的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用配比原則,更能真實(shí)地反映企業(yè)的損益,但是處理起來相對復(fù)雜一些,所以,一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數(shù)額較大時采用該法,如果數(shù)額不大應(yīng)在支付時直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3.重要性原則在會計(jì)信息披露方面的運(yùn)用

財(cái)務(wù)報告是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的重要手段,由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成,其中的會計(jì)報表附注主要包括兩方面內(nèi)容:一是對會計(jì)報表各項(xiàng)目的補(bǔ)充說明;二是對會計(jì)報表中無法描述,而又必需要說明的重要財(cái)務(wù)信息的披露,這些信息對于會計(jì)信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響,依據(jù)重要性原則,必須將這些信息進(jìn)行披露。

重要性原則是會計(jì)核算必須遵循的一條基本原則,在會計(jì)核算的很多方面都體現(xiàn)著重要性原則的精神,只有深入地領(lǐng)會這種精神,在會計(jì)核算中堅(jiān)持貫徹重要性原則,才能既滿足會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的合理需求,又降低信息的提供成本。