實(shí)質(zhì)性分析程序

一、實(shí)質(zhì)性分析程序的總體要求

實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

（一）運(yùn)用范圍

●當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

●在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（二）局限性

●分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。例如關(guān)于賬戶余額“權(quán)利與義務(wù)”的認(rèn)定。

●實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

（三）實(shí)施要求

在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時實(shí)質(zhì)性分析程序的影響因素，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)做到如下四點(diǎn)：特定認(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、預(yù)期值的準(zhǔn)確性、可接受的差異額。

●考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；

●考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；

●對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報（包括單項(xiàng)重大的錯報和單項(xiàng)雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報）；

●確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

二、確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性

●實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。

●在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測模型也可以用于實(shí)施有效的分析程序。

【重點(diǎn)說明】

1.不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

2.對實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊特會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

3.在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序也可能視為是適當(dāng)?shù)摹?/p>

三、數(shù)據(jù)的可靠性

注冊會計(jì)師對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。

●數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

●注冊會計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平愈高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就愈高。

●數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

確定數(shù)據(jù)是否可靠時應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

（1）信息來源；

（2）信息可比性；

（3）性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）編制信息的相關(guān)控制。

【重點(diǎn)說明】

當(dāng)針對評估的風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊會計(jì)師可能需要考慮測試與信息編制相關(guān)的控制（如有）的有效性。

如果注冊會計(jì)師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制運(yùn)行有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計(jì)，該信息的可靠性將更高。

四、預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，也稱精確度。

●分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

●預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

【重點(diǎn)說明】

1.在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

●對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性；

●信息可分解的程度；

●財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

2.信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的詳細(xì)程度實(shí)質(zhì)性分析程序的影響因素，如按月份或地區(qū)分部分解的數(shù)據(jù)。

●通常數(shù)據(jù)的可分解程度愈高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性愈高，注冊會計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平；

●當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營復(fù)雜或多元化時，分解程度高的詳細(xì)數(shù)據(jù)更為重要；

●數(shù)據(jù)需要具體到哪個層次受被審計(jì)單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度及記錄詳細(xì)程度等因素的影響；

●注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮分解程度高的數(shù)據(jù)的可靠性。

五、可接受的差異額

可接受的差異額是注冊會計(jì)師確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

●在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

●在確定該差異額時，注冊會計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

●注冊會計(jì)師評估的風(fēng)險越高，需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低。

【相關(guān)鏈接】

●“重要性”規(guī)定：“在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性”。